Gewerbesteuer aus dem Gewinn berechnen

Schritt 1: vom Gewinn zum Gewerbeertrag

Ausgangspunkt ist der Gewinn aus Gewerbebetrieb, ermittelt nach Einkommensteuer- oder Körperschaftsteuerrecht, § 7 Satz 1 GewStG. Dieser Gewinn wird für die Gewerbesteuer korrigiert:

• Hinzurechnungen nach § 8 GewStG, unter anderem Anteile von Finanzierungsaufwendungen wie Zinsen, Mieten, Pachten und Leasingraten.
• Kürzungen nach § 9 GewStG, unter anderem für Grundbesitz und für bestimmte Gewinnanteile aus Beteiligungen.

Welche Posten im Einzelfall greifen und in welcher Höhe, entscheidet der Sachverhalt; die Vorschriften sind umfangreich und hier nur benannt. Das Ergebnis ist der Gewerbeertrag, der nach § 11 Abs. 1 Satz 3 GewStG auf volle 100 EUR nach unten abgerundet wird.

Schritt 2: Freibetrag und Steuermesszahl

Natürliche Personen und Personengesellschaften erhalten einen Freibetrag von 24.500 EUR nach § 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 GewStG. Er wird vom abgerundeten Gewerbeertrag abgezogen, nicht vom Gewinn und nicht von der Steuer. Kapitalgesellschaften wie GmbH und UG erhalten diesen Freibetrag nicht. Für bestimmte sonstige juristische Personen, etwa Vereine mit wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb, gilt nach § 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 2 GewStG ein Freibetrag von 5.000 EUR.

Auf den verbleibenden Betrag wird die einheitliche Steuermesszahl von 3,5 % angewendet, § 11 Abs. 2 GewStG. Das Ergebnis ist der Steuermessbetrag. Ihn setzt das Finanzamt fest und teilt ihn der Gemeinde mit; die Gemeinde rechnet danach mit ihrem Hebesatz weiter.

Rechenbeispiel: 100.000 EUR Gewinn, Hebesatz 400 %

Ein Einzelunternehmer erzielt 100.000 EUR Gewinn, es gibt keine Hinzurechnungen und keine Kürzungen. Die Gemeinde hat einen Gewerbesteuer-Hebesatz von 400 % beschlossen.

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Die Gewerbesteuer beträgt 10.570 EUR, bezogen auf den Gewinn sind das 10,57 %. Dieselbe Rechnung mit einem Hebesatz von 300 % ergibt 7.927,50 EUR, mit 500 % ergibt sie 13.212,50 EUR. Je 10 Prozentpunkte Hebesatz verändert sich die Steuer in diesem Beispiel um 264,25 EUR.

Kapitalgesellschaften rechnen anders

Bei einer GmbH mit 100.000 EUR Gewerbeertrag entfällt der Freibetrag. Der Messbetrag beträgt 100.000 EUR mal 3,5 % gleich 3.500 EUR, bei Hebesatz 400 % also 14.000 EUR Gewerbesteuer. Dazu kommen Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag; eine Anrechnung der Gewerbesteuer wie bei § 35 EStG gibt es für die Kapitalgesellschaft nicht.

Für Einzelunternehmer und Gesellschafter von Personengesellschaften ist die Gewerbesteuer dagegen nur ein Teil der Rechnung, weil sie nach § 35 EStG auf die Einkommensteuer angerechnet wird. Die Wirkung dieser Anrechnung und die Rolle des Hebesatzes darin behandelt der Ratgeber zur Anrechnung.

Vorauszahlungen, Abrundung und Betriebsausgabenabzug

Die Gewerbesteuer wird nicht erst am Jahresende fällig. Nach § 19 Abs. 1 GewStG sind vierteljährliche Vorauszahlungen am 15. Februar, 15. Mai, 15. August und 15. November zu leisten, die sich grundsätzlich nach der Steuer der letzten Veranlagung richten, § 19 Abs. 2 GewStG. Die Gemeinde kann sie nach § 19 Abs. 3 GewStG anpassen.

Wichtig für jede Kalkulation: Die Gewerbesteuer ist seit dem Erhebungszeitraum 2008 keine Betriebsausgabe mehr, § 4 Abs. 5b EStG. Sie mindert den Gewinn also nicht und auch nicht ihre eigene Bemessungsgrundlage. Frühere Berechnungen mit einer Abzugswirkung gelten nicht mehr.

Zwei Rundungsregeln erklären kleine Abweichungen: Der Gewerbeertrag wird auf volle 100 EUR abgerundet, § 11 Abs. 1 Satz 3 GewStG. Der Steuermessbetrag wird vom Finanzamt festgesetzt und in den Bescheiden mit Centbeträgen ausgewiesen. Wer mit dem eigenen Bescheid vergleicht, sollte immer den dort genannten Messbetrag verwenden, nicht den selbst geschätzten.