Gewerbesteuer-Anrechnung nach § 35 EStG

Was § 35 EStG anrechnet

Nach § 35 Abs. 1 EStG mindert sich die tarifliche Einkommensteuer, soweit sie auf gewerbliche Einkünfte entfällt, um das 4,0-fache des Gewerbesteuer-Messbetrags. Dieser Faktor gilt seit dem Veranlagungszeitraum 2020; zuvor betrug er 3,8. Angerechnet wird auf die Einkommensteuer, nicht auf die Gewerbesteuer selbst, und nicht auf die Körperschaftsteuer.

Anspruchsberechtigt sind Einzelunternehmer sowie Mitunternehmer; bei Personengesellschaften wird der Messbetrag nach § 35 Abs. 2 EStG nach dem allgemeinen Gewinnverteilungsschlüssel auf die Gesellschafter aufgeteilt und gesondert festgestellt. Der Gesellschafter trägt den Betrag dann in seiner eigenen Einkommensteuererklärung.

Zwei Deckel begrenzen die Anrechnung

Der Abzug ist doppelt begrenzt:

1. Tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer: Nach § 35 Abs. 1 Satz 5 EStG darf höchstens die für den Erhebungszeitraum tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer angerechnet werden. Bei Hebesätzen unter 400 % ist damit die gezahlte Steuer die Obergrenze, nicht das Vierfache des Messbetrags.
2. Anteilige Einkommensteuer: Der Ermäßigungshöchstbetrag nach § 35 Abs. 1 Satz 2 EStG begrenzt den Abzug auf den Teil der Einkommensteuer, der auf die gewerblichen Einkünfte entfällt. Wer wenig Einkommensteuer zahlt, etwa wegen Verlusten aus anderen Quellen, kann den Betrag nicht ausschöpfen; ein Vortrag in andere Jahre ist nicht vorgesehen.

Aus diesen Grenzen folgt die Faustregel: Die Anrechnung wirkt umso vollständiger, je näher der Hebesatz bei 400 % liegt und je höher die auf den Gewerbebetrieb entfallende Einkommensteuer ist.

Die 400-Prozent-Schwelle

Der Faktor 4,0 entspricht rechnerisch einem Hebesatz von 400 %. Bei genau diesem Hebesatz ist die gezahlte Gewerbesteuer gleich dem anrechenbaren Betrag.

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Bis etwa 400 % ist die Gewerbesteuer für Einzelunternehmer und Personengesellschafter also weitgehend neutralisiert, sofern die Einkommensteuer hoch genug ist. Unter 400 % entsteht kein Bonus, weil die Anrechnung auf die gezahlte Steuer begrenzt bleibt. Über 400 % bleibt eine echte Mehrbelastung, die mit jedem Prozentpunkt steigt.

Rechenbeispiel mit Hebesatz 480 %

Ein Einzelunternehmer hat 100.000 EUR Gewinn, keine Hinzurechnungen und Kürzungen, und damit nach dem Freibetrag von 24.500 EUR und der Messzahl 3,5 % einen Messbetrag von 2.642,50 EUR.

• Gewerbesteuer bei 480 %: 2.642,50 EUR mal 4,8 gleich 12.684 EUR
• Anrechenbar nach § 35 Abs. 1 EStG: 2.642,50 EUR mal 4,0 gleich 10.570 EUR
• Verbleibende Mehrbelastung: 2.114 EUR, das sind 2,114 % des Gewinns

Derselbe Betrieb in einer Gemeinde mit 380 % zahlt 10.041,50 EUR Gewerbesteuer, die in dieser Höhe angerechnet wird; die Mehrbelastung liegt bei 0 EUR. Der Unterschied zwischen den beiden Standorten beträgt damit nicht die Differenz der Gewerbesteuer, sondern nur den nicht anrechenbaren Rest. Welche Hebesätze in der eigenen Gemeinde und in den Nachbargemeinden gelten, zeigt der Vergleich auf der Gemeindeseite.

Der Solidaritätszuschlag verstärkt den Effekt leicht, weil er an die um die Ermäßigung gekürzte Einkommensteuer anknüpft. Die Größenordnung bleibt gering und hängt vom Einzelfall ab.

Wer nichts anrechnen kann

Die Anrechnung setzt Einkommensteuer voraus. Deshalb bleibt sie in mehreren Fällen ohne Wirkung:

• Kapitalgesellschaften: § 35 EStG gilt nur für die Einkommensteuer. Eine GmbH kann ihre Gewerbesteuer nicht anrechnen; sie ist bei ihr auch keine Betriebsausgabe, § 4 Abs. 5b EStG.
• Verlustjahre und niedrige Einkommen: Ohne oder mit geringer Einkommensteuer auf gewerbliche Einkünfte greift der Ermäßigungshöchstbetrag nach § 35 Abs. 1 Satz 2 EStG; der Betrag verfällt.
• Freiberufler und Landwirte: Sie zahlen keine Gewerbesteuer, weil kein Gewerbebetrieb vorliegt, und haben daher auch keinen Messbetrag.

Ob und in welcher Höhe die Anrechnung im Einzelfall greift, ergibt sich aus dem Steuerbescheid und der gesonderten Feststellung nach § 35 Abs. 2 EStG. Diese Seite erklärt die Rechenwege, sie ersetzt keine steuerliche Beratung.